Учет и аудит финансовых результатов

27



				

	Содержание

	С.

	Введение …………………………..………………………………………. 3

	1 Понятие учета и анализа финансовых результатов в условиях рыночной экономики …………………………………………………………… 8

	1.1 Экономическая сущность финансовых результатов ……..………… 8

	1.2 Задачи учета и экономического анализа финансовых результатов..15

	2 Отражение финансовых результатов в отчётности……………….…. 18

	2.1 Понятие доходов и расходов ………………………………….……. 18

	2.2 Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации ………………………………………………………….. 26

	3 Аудит финансовых результатов …………………………..………...... 37

	3.1 Анализ уровня и динамики финансовых результатов ….………… 37

	3.2 Аудиторские процедуры при проверке финансового результата ... 43

	3.3 Документирование аудита финансового результата ….………….. 46

	Заключение ………………………………………………...……………. 55

	Библиографический список …………………..………………………… 60

	Приложения

	





	

	

	

	

	

	

	

	Введение

	«Учет и аудит финансовых результатов» – это тема моей выпускной квалификационной работы. Я использовала данные организации ООО «Экопрод».

	В современных условиях рынка данная тема актуальна, потому что важен правильный учет финансовых результатов, как основной показатель эффективности предприятия. Он представлен в виде прибыли и выступает как важнейшее условие, без которого не может быть достигнута главная цель предприятий – получение максимальной прибыли. В настоящее время в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчётности все российские предприятия должны стремиться приблизить свой учет к международным стандартам финансовой отчетности. 

	На сегодняшний день имеются трудности с переходом на международные стандарты и с налоговым учетом прибыли. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ сказано, что главными задачами бухгалтерского учета служит предотвращение отрицательных итогов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Исходя из этого предприятия должно стремиться к получению прибыли, а не убытков.

	Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия любой организационно – правовой формы выражается, как прибыль или убыток. В деятельности любого предприятия в условиях рыночных отношений стоит проблема повышения прибыли и понижения убытков.

	Как экономическая группа прибыль оказывается одной из главных форм денежных накоплений, образуемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Выражается это в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

	Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово – кредитной системой и характеризует эффективность производства.

	Прибыль – важный источник финансирования мероприятий по научно – техническому и социальному развитию предприятий. Большая часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти складывается за счет платежей из прибыли в бюджет.

	В условиях рынка роль прибыли значительно увеличивается, так как является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. 

	Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.

	Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач – увеличению объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, уменьшению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

	Исходя из этого для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, увеличения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), снижения непроизводительных расходов и потерь.

	Основной целью является рассмотрение организации учёта и аудита финансовых результатов.

	Основные задачи выпускной квалификационной работы:

	1. Рассмотрение экономической сущности финансовых результатов;

	2. Рассмотрение задач учета и экономического анализа финансовых результатов;

		3.  Определение показателей финансового результата деятельности организации в виде прибыли или убытка и отражение их в текущем бухгалтерском учете на счетах.

		4. Разработать рекомендации по улучшению финансово – хозяйственной деятельности организации.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию порядка учета повышения эффективности финансовых результатов исследуемой компании.

		Предмет выпускной квалификационной работы – финансовые результаты по отчётности предприятия.

		Объектом исследования служит ООО «Экопрод».

	Компания с полным наименованием «Общество с ограниченной ответственностью «Экопрод». Предприятие зарегистрировано в 23 января 2014 году в городе Москва, о чём говорит Свидетельство о регистрации (Приложение 1).

	Основными направлениями деятельности ООО «Экопрод» является оптово – розничная торговая молочными, прочими пищевыми продуктами, в том числе и через агентов. 

В своей деятельности ООО «Экопрод» руководствуется законами РФ и Москвы, Положениями и планом счетов РФ, а также своим Уставом (Приложение 2). ООО «Экопрод» коммерческая организация, которая имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, печать и другие реквизиты. Правила учёта прибыли установлены в Приказе по учётной политике (Приложение 3).

Приведем основные показатели финансово – хозяйственной деятельности анализируемого предприятия за 2015 – 2016 года. 

Таблица 1

Анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО «Экопрод»

		Показатели, млн. руб.

		2015г

		2016г

	Отклонение (+,–)

		1

		2

		3

		4

		Объем продаж

		3 178

		7 479

		+ 4 301

		2. Среднесписочное количество работников, чел.

		84

		99

		+ 15

		3. Размер внеоборотных активов

		270

		696

		+ 426

		4. Размер оборотных активов

		1 464

		1 287

		– 177

		5. Заемный капитал, в том числе:

		   – долгосрочные пассивы

		

		232

		

		223

		

		– 9

		   – краткосрочные пассивы

		816

		1 095

		+279

		   – дебиторская задолженность

		619

		696

		+ 77

		   – кредиторская задолженность

		604

		736

		– 135

		Просмотрев данные таблицы, можно сделать выводы, что объем продаж увеличился на 4 301 млн. руб. На это увеличение повлиял рост цен с учетом инфляции 3,4%.  Снизилась сумма собственных оборотных средств на 177 млн. руб. по сравнению с прошлым годом, что привело к увеличению заемных средств (кредитов банка). Их сумма возросла на 279 млн. руб.

		Положительным фактором финансово – хозяйственной деятельности является снижение кредиторской задолженности на 135 млн. руб., а также увеличение среднесписочного количества работников на 15 человек.

		Отрицательным фактором финансово – хозяйственной деятельности ООО «Экопрод» является рост дебиторской задолженности на 77 млн. руб.

		В течение года анализируемое предприятие пополнило свои внеоборотные активы (предприятие приобрело два персональных компьютера, два принтера, двигатели для автомобилей) и за счет этих приобретений сумма внеоборотных активов возросла на 426 млн. руб.                                        

		При написании выпускной квалификационный работы были использованы методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, а также данные учета и отчетности ООО «Экопрод».

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

1 Понятие учета и аудита финансовых результатов в условиях рыночной экономики

	1.1 Экономическая сущность финансовых результатов

	Из – за оптимизации экономики возросло внимание к финансовой деятельности предприятия. В данное время многие подходы к финансовой работе, использовавшиеся в период расцвета централизованно планируемой экономики, безнадежно устарели и неприемлемы для успешного развития предприятия.

	Главное в деятельности любого предприятия – это стратегические установки и учет фактора времени в определении окупаемости производственных затрат и получении прибыли: «Получать прибыли почетно, работать с убытком – недостойно». Исходя из этого можно сделать вывод, что получение максимальной прибыли есть основная цель на сегодняшний день.

	В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться, как минимум, к такому объему прибыли, который позволил бы ему надежно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров или оказания услуг, и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. Поэтому знание экономических основ формирования прибыли и нахождение путей ее увеличения в конечном итоге это и предполагает.

	В мировой практике используются три основных формы получения прибыли: 

	первая – является монопольная деятельность предприятия, где компания должна производить уникальную продукцию и быть единственным товаропроизводителем на рынке. Пользуясь этой формой в полной мере предприятие может постоянно обновлять свои товары, но должна учитывать антимонопольную государственную политику и рост конкуренции со стороны других товаропроизводителей;

	 вторая форма затрагивает почти все компании, потому что связана с деятельностью в сфере производства и предпринимательства. Исследование состояния рынка и способность к его быстрому пониманию служит гарантией результативного использования этой формы. Основной задачей является проведение надлежащего маркетингового анализа. Объемы полученной прибыли могут зависеть от верного выбора производственного направления (производство товаров с высоким уровнем спроса), создания лучших условий реализации товаров и услуг на основе конкуренции, масштабов производственного процесса, низкого уровня производственных затрат;

	третья – инновационная деятельность компании. Чтобы увеличить уровень прибыли нужно обновлять и усовершенствовать выпускаемые товары, обеспечивать их конкурентоспособными качествами, что ведет к повышению объемов продаж.

	Управление процессом формирования, распределения и использования прибыли достигается высокими результатами работы предприятия. Оно состоит из анализа прибыли, ее планирования и постоянного поиска резервов увеличения прибыли. Доминантой при этом является экономический анализ финансовых результатов деятельности организации, который осуществляется при помощи образования полной и достоверной информации о прибылях и убытках, обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

	В российской экономике за последнее время очень сильно поменялось содержание бухгалтерской отчетности. В ней существенно новой становится структура, содержание и методические основы отчета о финансовых результатах. Произошедшие изменения в данной форме, можно было бы оценить положительно, так как они способствовали увеличению его аналитичности. Но этих изменений еще недостаточно.

	Даже в международных стандартах по учету определены параметры, вследствие которых отчетная информация становится полезной при принятии решений. Нужная информация должна быть уместной, сопоставимой, понятной и достоверной.

	Достоверность служит наиглавнейшей качественной характеристикой бухгалтерской отчетности, но если исказить ее это повлечет за собой определенное расхождение предоставленного в отчетности финансового состояния организации реальному положению. Исходя из этого главнейшую роль обретает контроль за точностью данных, которая влияет на решения, принимаемые разными пользователями.

	На сегодняшний день в российских условиях анализ финансового отчета связан с определенными сложностями:

	– обеспечение сопоставимости данных;

	– искажение сравниваемых данных;

	– интерпретация результатов;

	– вуалирование отчетности;

	– влияние инфляции;

	– учитывание отраслевых особенностей.

	Вуалирование отчетности и искажение данных происходит из – за несовершенства налоговой политики в российской экономике, которая не стимулирует производителя, а только подталкивает его к утаиванию своего реального производственного потенциала и дохода. 

	К искажению отчетной информации так же приводит и инфляция, которая оказывает влияние на размер амортизационных отчислений и оценку запасов. По мнению многих экономистов небольшая инфляция считается допустимой и даже полезной, так как содействует увеличению активности владельцев, побуждая их вкладывать денежные средства в прибыльные мероприятия, потому что деньги, находящиеся без движения, теряют в цене.

	Но высокая инфляция негативно сказывается на всем воспроизводственном процессе и подрывает развитие производства.

	Множество российских организаций оказались неподготовленными к устранению воздействия инфляции на свое финансовое положение и в целом на коммерческую деятельность предприятия.

	Инфляция искажает реальную стоимость капитала предприятия, его активов и обязательств. Так же она обесценивает все доходы и поступления предприятия. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что предприятия получают лишь часть причитающегося дохода. В связи с этим многие предприятия должны уплачивать налоги с прибыли, которую фактически они еще не получили.

	Организациям приходится повышать фонды потребления причиняя тем самым урон фондам накопления и развития для того, чтобы сохранить реальный уровень оплаты труда. В итоге вынесение на первый план тактических задач управления наносит ущерб стратегическим целям и интересам организации, приводит к развитию «угасания» инвестиционной активности предприятий, «проеданию» средств, необходимых для расширенного воспроизводства. 

	Чтобы ликвидировать воздействие инфляции и показать итоги текущей работоспособности в денежных средствах постоянной покупательской способности в годовом отчете можно было бы показывать дополнительную информацию о доходе от основной деятельности, пересчитанном с учетом переоценки основных средств в текущие цены и начисления амортизации исходя из перецененной стоимости. Это позволило бы показать истинные данные прибыли фирмы.

	Исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что на получение прибыли главным образом воздействует определенная степень развития производства, обеспечивающая преобладание выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

	По мнению многих экономистов получение прибыли выглядит так: 

	Затраты –> Объем производства –> Прибыль.

	Т.е., затраты должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

	Но рыночный подход к планированию финансовых результатов, должен учитывать и следующую факторную цепочку:

	Прибыль = Цена – Себестоимость реализованной продукции.

	При этом следует учитывать, что планирование цены как основного рыночного параметра должно опираться на тщательный анализ рыночной конъюнктуры, обоснованную ценовую стратегию предприятия. Прибыль же выступает как совокупность взаимодействия внутренних и внешних факторов деятельности предприятия. Именно поэтому в Типовой программе развития предприятия на одно из первых мест выдвигается проведение маркетинговых исследований, итоги которых выступают в качестве своеобразного «компаса» в планировании финансовых результатов предприятий.

	В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, использование прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, отражается в учетной политике в соответствии с учредительными документами одним из следующих двух вариантов:

	– путем отчислений в фонды специального назначения, на пополнение резервов организации и создание новых;

	– путем отражения в составе нераспределенной прибыли отчетного года для последующего распределения в следующем отчетном году на основании соответствующих решений руководящих органов.

	Первый вариант предполагает предварительное начисление из чистой прибыли фондов и ее расходование осуществляется в соответствии с учредительными документами, чего не предполагает второй вариант.

	Таким образом, прибыль является одним из основных критериев эффективности общественного производства и оценки результатов деятельности предприятий и составляет основу экономического развития предприятия.

	При рассмотрении понятия «прибыль» следует отметить, что единства определения экономического понятия прибыли не существует. Историческое развитие общественных формаций, а вместе с ним и развитие экономической теории постоянно усложняли определения понятия «прибыли».

	В настоящее время экономический смысл понятия «прибыль» в различных действующих нормативных актах определяется по – разному.

	В российском ПБУ 9/99 «Доходы организации» дается более широкое понятие, так как там рассматриваются доходы не только от обычных видов деятельности (т.е. выручка от продаж), но и нерегулярные доходы – операционные, внереализационные и чрезвычайные. Определение дохода полностью соответствует МСФО и звучит следующим образом: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

		Важным моментом является тот факт, что в МСФО отсутствует стандарт по расходам организации. Но понятие содержания «расходы» дается в разделе «Принципы».

		В настоящее время приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33–н утверждено Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», где «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Они так же, как и доходы, подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаци.

		В целом классификация прибыли представлена в Приложении 4.  Она основана на концепции прибыли (Приложение 4.1)

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		1.2 Задачи учета и аудита финансовых результатов

	Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

	– повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

	– постоянный контроль за правильным и своевременным определением финансового результата от прочей реализации;

	– постоянный контроль за правильным и своевременным обобщением информации о сумме доходов и расходов по внереализационным операциям;

	– постоянный контроль за правильным и своевременным обобщением информации о сумме доходов и расходов по чрезвычайным операциям;

	– контроль за правильным исчислением и своевременным перечислением налога на прибыль;

	– контроль за правильным и рациональным использованием чистой прибыли предприятия;

	– контроль за своевременным предоставлением отчетности по налогообложению прибыли.

	– постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в различные фонды, создаваемые на предприятии.

	Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность.

	Прибыль и рентабельность – важные показатели эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятия, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов.

	На формирование финансовых результатов оказывает влияние множество факторов (Приложение 5).

	На предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ финансовых результатов с учётом этих факторов.

	Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

	В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике.

	Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.                                                                                                                                                        

	Таким образом, задачами анализа финансовых результатов являются:

	– изучение формирования и структуры прибыли (убытка) от обычной деятельности, абсолютное ее изменение против базового периода;

	– обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли и прибыли от продаж;

	– обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет изменения прибыли до налогообложения; за счет изменения прибыли от продаж; за счет прибыли от внереализационных доходов и расходов; за счет прибыли от операционных доходов и расходов;

	– выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;

	– анализ формирования показателей, обоснование и количественное соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала, возможностей ее повышения.

	Источниками информации служат: «Отчет о финансовых результатах» (приложение 6), обороты по счетам 90, 91, 99, 84 Главной книги, плановые данные.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	2 Отражение финансовых результатов в отчётности

	2.1 Понятие и классификация доходов и расходов

	 В учёте финансовых результатов реализуются принципы учёта, представленные в Приложении 6.1.

	В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с указанным Положением признают и доходы некоммерческих организаций от предпринимательской и иной деятельности.

	В Положении дано определение понятия доходов. В нем указано, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

	Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие

	В указанном Положении доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К числу прочих относятся также чрезвычайные доходы.

	Рассмотрим характеристику каждого из названных видов доходов.

	Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продаж продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

	Видное место в формировании доходов принадлежит прочим поступлениям: операционным, внереализационным доходам.

	Операционными доходами являются:

	– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;

	– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

	– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

	– прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;

	– поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

	– поступления от операций с тарой;

	– проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

	– прочие операционные доходы.

	Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия. ООО «Экопрод» признает операционными доходами все что перечислено выше, так как это не является основной его деятельностью.

	Так же к прочим доходам относятся:

	– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

	– поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

	– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

	– доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;

	– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

	– курсовые разницы;

	– прочие доходы.

	В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с указанным Положением признают и расходы некоммерческих организаций от предпринимательской и иной деятельности.

	Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

	Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

	К прочим расходам относятся:

	– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);

	– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

	– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

	– расходы от операций с тарой;

	– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

	– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

	– прочие расходы.

	 Также к прочим расходам относятся:

	– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

	– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

	– возмещение причиненных организацией убытков;

	– расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

	– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

	– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

	– курсовые разницы;

	– расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

	– прочие расходы.

	В соответствии с пунктами 16–18 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

	– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

	– сумма расхода может быть определена;

	– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

	Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

	Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. На ООО «Экопрод» ведётся общепринятая система учёта и налогообложения.

	Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

	Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

	Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. На ООО «Экопрод» выручка от реализации товаров, услуг и других средств определяется по кассовому методу. 

	Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

	Согласно раздела «Принципы» МСФО доходом является приращение экономических выгод отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить, что определение доходов, приведенное в ПБУ 9/99 несколько сужает понятие «доходы», по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов (денежных средств, иного имущества). Следовательно, если увеличение экономических выгод произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Однако, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «сумма дооценки активов» относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99.

	Кроме того, в определении дохода, приведенном в Принципах МСФО понятие доход связывается с отчетным периодом: доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода. В определении дохода ПБУ 9/99 указание на отчетный период отсутствует. Несмотря на внешнее сходство определений дохода, приведенных в МСФО и российских нормативных актах, определение, данное в ПБУ 9/99, не дает должного определения дохода.

	Если сравнивать деление доходов на выручку и прочие доходы в МСФО и российских нормативных актах, то они совпадают. 

	Обычная деятельность – это деятельность компании, составная часть ее бизнеса, а также любая другая деятельность, которая имеет к ней отношение или за нее возникает.

	Если следовать логике ПБУ 9/99, понимая под доходами от обычной деятельности только выручку, то прочие доходы можно квалифицировать как «необычные» или случайные. Вместе с тем по классификации МСФО такие доходы и расходы являются результатом обычной деятельности предприятия. 

	Относительно классификации доходов также необходимо отметить следующее.

	ПБУ 9/99 делит доходы на выручку и прочие доходы, при этом под выручкой понимаются доходы от обычных видов деятельности. Из структуры отчета о финансовых результатах, приведенной в ПБУ 4/99 следует, что под доходами от обычной деятельности понимаются доходы, отличные от чрезвычайных. Данный факт еще раз доказывает концептуальную не проработанность основополагающих положений.

	Представление доходов и расходов в отчете о финансовых результатах должно обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия экономических решений. Деление доходов и расходов на те, которые возникают в процессе обычной деятельности предприятия, и те, которые с ней не связаны необходимо для оценки возможности получения предприятием прибыли в будущем.

	При этом следует отметить, что по смыслу результаты чрезвычайных обстоятельств согласно МСФО и согласно российским нормативным актам – не одно и тоже.

	Если МСФО определяет результаты чрезвычайных обстоятельств как доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, отличных от обычной деятельности предприятия, то согласно российским нормативным актам под чрезвычайными обстоятельствами понимаются стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.

	Согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Согласно разделу «Принципы» к расходам относится и ум.......................